Чтобы полноценно использовать интерактивные сервисы в статье, перейдите в полную версию сайта
В расчет включайте не все выплаты
Малый и средний бизнес с апреля 2020 года начисляет страховые взносы по пониженным тарифам, которые в совокупности составляют 15 процентов. Их применяют к той части выплат сотруднику, которая превышает в месяц федеральный МРОТ — 12 130 руб. (ст. 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Конкретные тарифы для каждого вида взносов — в таблице.→32
Когда сравниваете заработок работника за месяц с федеральным МРОТ, убирайте из расчета выплаты, которые не подпадают под страховые взносы (раздел I письма ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315, п. 1 ст. 421, 422 НК). Например, больничные, материальную помощь в пределах 4000 руб., оплату по договорам аренды имущества, лизинга.
Выплаты по договорам подряда, оказания услуг и по договору авторского заказа, наоборот, учитывайте (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК). Сравните ошибочный и верный варианты расчета в примере 1.
Пример 1. Какие выплаты учитывать, когда надо сравнить зарплату работника с федеральной минималкой
В октябре работник был на больничном, пособие за этот период составило 20 000 руб. Зарплата в октябре за фактически отработанное время — 40 000 руб.
Ошибочный расчет. Бухгалтер по ошибке посчитал, что раз больничные превышают МРОТ, то взносы по ставке 30 процентов платить не надо. И начислил с 40 000 руб. взносы по ставке 15 процентов. Получилось 6000 руб., в том числе:
— 4000 руб. — пенсионные взносы (40 000 ₽ × 10%);
— 2000 руб. — медицинские взносы (40 000 ₽ × 5%).
Верный расчет. Бухгалтер включил в базу для взносов за октябрь только 40 000 руб. С 12 130 руб. рассчитал взносы по ставке 30 процентов. Выплаты свыше МРОТ составили 27 870 руб. (40 000 – 12 130). С них бухгалтер начислил взносы по ставке 15 процентов:
— пенсионные — 5455,60 руб. (12 130 ₽ × 22% + 27 870 ₽ × 10%);
— социальные — 351,77 руб. (12 130 ₽ × 2,9% + 27 870 ₽ × 0%);
— медицинские — 2012,13 руб. (12 130 ₽ × 5,1% + 27 870 ₽ × 5%).
Итого 7819,50 руб. (5455,60 + 351,77 + 2012,13).
Какие тарифы страховых взносов применять средним и малым компаниям
| Виды страховых взносов | Выплаты работнику с начала года, которые облагаются взносами | Тариф |
|---|
| с выплат до 12 130 руб. включительно в месяц | с выплат более 12 130 руб. в месяц |
|---|
| Пенсионные | До 1 292 000 руб. включительно | 22% | 10% |
| | Более 1 292 000 руб. | 10% | 10% |
| Социальные | До 912 000 руб. включительно | 2,9% | 0% |
| | Более 912 000 руб. | Не облагаются | Не облагаются |
| Медицинские | Лимита нет | 5,1% | 5% |
Не забывайте о социальных взносах с МРОТ
Предельная база по социальным взносам в 2020 году — 912 000 руб. (постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407). Когда зарплата сотрудника с начала года превысит этот лимит, организация перестает начислять социальные взносы (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК).
В месяце, в котором зарплата работника превысила предельную базу, определите сумму, не облагаемую социальными взносами. Из облагаемой части выделите выплаты в пределах МРОТ и начислите с них взносы по ставке 2,9 процента. Такие рекомендации дают налоговики (раздел I письма ФНС № БС-4-11/11315). Разобраться поможет пример 2.
Пример 2. Как считать соцвзносы по пониженному тарифу
Организация начислила работнику зарплату за октябрь — 95 000 руб. Выплаты с января по сентябрь составили 855 000 руб. В октябре доходы сотрудника превысили предельную базу для начисления социальных взносов — 912 000 руб.
Ошибочный расчет. Бухгалтер начислил только пенсионные и медицинские взносы. Это соответственно 10 955,60 руб. (12 130 ₽ × 22% + (95 000 ₽ – 12 130 ₽) × 10%) и 4762,13 руб. (12 130 ₽ × 5,1% + (95 000 ₽ – 12 130 ₽) × 5%). Социальные взносы не начислил вообще. Итого получилось 15 717,73 руб. (10 955,60 + 4 762,13). Но такие подсчеты приведут к претензиям со стороны налоговиков.
Верный расчет. Зарплата с начала года составила уже 950 000 руб. (855 000 + 95 000). Это выше предельной величины базы по социальным взносам на 38 000 руб. (950 000 – 912 000). Значит, с 38 000 руб. эти взносы не начисляйте. Но включите в базу по социальным взносам разницу в 57 000 руб. (95 000 – 38 000). С 12 130 руб. рассчитайте социальные взносы по ставке 2,9 процента. Ставку 0 процентов применяйте с 44 870 руб. (57 000 – 12 130). Таким образом, бухгалтер начислит:
— пенсионные взносы — 10 955,6 руб. (12 130 ₽ × 22% + (95 000 ₽ – 12 130 ₽) × 10%);
— медицинские взносы — 4762,13 руб. (12 130 ₽ × 5,1% + (95 000 ₽ – 12 130 ₽) × 5%);
— социальные взносы — 351,77 руб. (12 130 ₽ × 2,9% + 44 870 ₽ × 0%).
Всего получится 16 069,5 руб. (10 955,6 + 4 762,13 + 351,77).
Продолжайте начислять пенсионные взносы
Предельная база по пенсионным взносам в 2020 году составляет 1 292 000 руб. (постановление Правительства № 1407). Со всех выплат работнику, которые превысили этот лимит, начисляйте пенсионные взносы по тарифу 10 процентов. Это правило применяйте к выплатам как в пределах МРОТ, так и сверх него (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК, п. 1 ст. 6 Федерального закона № 102-ФЗ). Нулевых ставок по пенсионным взносам нет. На словах кажется сложно, но посмотрите ниже пример 3, и все станет ясно.
Пример 3. Как считать пенсионные взносы
Организация начислила работнику за октябрь 135 000 руб. Выплаты с января по сентябрь составили 1 215 000 руб. В октябре доходы сотрудника превысили предельную базу для пенсионных взносов — 1 292 000 руб. Зарплата с начала года составила 1 350 000 руб. (1 215 000 + 135 000).
Ошибочный расчет. Бухгалтер в октябре определил сумму, не превышающую лимит, — 77 000 руб. (1 292 000 – 1 215 000). С нее начислил пенсионные взносы в обычном порядке: взносы по ставке 22 процента с 12 130 руб., а по ставке 10 процентов — 64 870 руб. (77 000 – 12 130). Оставшаяся часть выплат — 58 000 руб. (1 350 000 – 1 292 000). С нее бухгалтер посчитал взносы так: начислил пенсионные взносы по ставке 10 процентов с 12 130 руб. и применил ставку 0 процентов к 45 870 руб. (58 000 – 12 130). Пенсионные взносы составили 10 368,6 руб. (12 130 ₽ × 22% + 64 870 ₽ × 10% + 12 130 ₽ × 10% + 45 870 ₽ × 0%). Социальные взносы бухгалтер вовсе не начислил, так как в предыдущих месяцах для них был превышен годовой лимит — 912 000 руб. Медицинские взносы составили 6762,13 руб. (12 130 ₽ × 5,1% + (135 000 ₽ – 12 130 ₽) × 5%). Это некорректные подсчеты, и общая сумма взносов получилась заниженной — 17 130,73 руб. (10 368,60 + 6762,13).
Верный расчет. Когда бухгалтер считал пенсионные взносы, то к выплатам, не превышающим предельную базу, в пределах МРОТ использовал ставку 22 процента, а сверх него — 10 процентов. Ко всем выплатам, превышающим лимит, применил ставку 10 процентов. Получилось 14 955,60 руб. (12 130 ₽ × 22% + 64 870 ₽ × 10% + 12 130 ₽ × 10% + 45 870 ₽ × 10%). Социальные взносы бухгалтер не начислил вовсе, так как в предыдущих месяцах был превышен годовой лимит для них — 912 000 руб. Медицинские взносы составили 6762,13 руб. (12 130 ₽ × 5,1% + (135 000 ₽ – 12 130 ₽) × 5%). Такие подсчеты не вызовут вопросов у проверяющих. Итоговая сумма взносов — 21 717,73 руб. (14 955,60 + 6762,13).
На заметку
Что будет, если занизите взносы
Если включите в расчет выплаты, не облагаемые взносами, то занизите базу для 30-процентной ставки. И, соответственно, сами взносы. Тогда на проверке налоговики выставят компании недоимку и пени. Кроме того, возможен штраф, если не доплатите взносы по итогам года (ст. 75, 122 НК). Штрафовать за неуплату взносов по итогам отчетных периодов инспекторы не вправе (письма ФНС от 07.09.2018 № СА-4-7/17429, от 26.07.2018 № СА-4-7/14490).
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Бухгалтер малой компании считает, на какую часть выплат сотруднику можно начислить страховые взносы по тарифу 15 процентов. Для этого он сравнивает месячный заработок с федеральным МРОТ. Какую выплату он исключит из расчета?
Компании малого и среднего бизнеса с апреля 2020 года начисляют страховые взносы по пониженным тарифам, в совокупности — 15 процентов. Но только на ту часть выплат сотруднику, которые превышают в месяц федеральный МРОТ — 12 130 руб. При сравнении заработка работника за месяц с федеральным МРОТ бухгалтер уберет из расчета выплаты, которые не подпадают под страховые взносы. Например, больничные, оплату по договорам аренды имущества. А вот выплаты по договорам подряда, оказания услуг надо учесть.
По договору авторского заказа.
По договору аренды имущества.
